Discuții privind celebra DIURNĂ

Recent a fost promulgata Legea 72/2022 pentru anularea unor obligații fiscale și pentru modificarea unor acte normative publicată în Monitorul Oficial nr. 315/2022.

La art 1. din lege se precizează:

„Se anulează diferențele de obligații fiscale principale și/sau obligațiile fiscale accesorii, stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă și comunicată contribuabilului, ca urmare a calificării ulterioare de către organul fiscal a sumelor reprezentând indemnizații sau orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada delegării, detașării sau desfășurării activității pe teritoriul altei țări, de către angajați ai angajatorilor români care și-au desfășurat activitate pe teritoriul altei țări, aferente perioadelor fiscale cuprinse între 1 iulie 2015 și data intrării în vigoare a prezentei legi, și neachitate”.

Această lege produce mai multe consecințe asupra organelor de inspecție fiscală și asupra contribuabililor.

Controalele fiscale efectuate în perioada 1 iulie 2015 și până la data publicării în Monitorul Oficial a Legii 72/2022putem spune că  au fost efectuate degeaba. Inspectorii fiscali s-au văzut în postura ca munca lor pentru întocmirea de procese verbale, studierea documentelor justificative etc. a fost în zadar. Acum „o parte din contribuabili au ieșit învingători” și organele de inspecție fiscală sunt dezamăgite că au depus efort susținut pentru emiterea unor decizii de impunere care acum vor fi anulate.

Ceilalți contribuabili (care au acordat diurne conform legii) privesc cu mirare cum „concurenții” lor au fost „salvați” de această lege. Și atunci contribuabilul corect își poate pune următoarea întrebare: dacă se poate așa, de ce să nu încerc și eu pe viitor? Aceste scutiri în opinia noastră produc tratamente fiscale discriminatorii în rândul contribuabililor și încurajează mai mult evaziunea fiscală.

Se pune problema și în alt mod: contribuabilii care au acordat diurne peste plafon și au în prezent emise decizii de impunere se pot afla în situația de insolvență sau faliment, iar salariații riscă să-și piardă locurile de muncă, angajați ce pot să intre în șomaj și ajung în „brațele statului”.

Concluzia este simplă: orice scutire, anulare de obligații fiscale principale și accesorii produce o disensiune în societate și o învrăjbire, din care perdant va fi în final tot statul. Foarte simplu pot fi evitate asemenea situații prin impunerea unui salar minim brut ca și în sectorul construcțiilor (numai că în sectorul transporturilor putem avansa sume semnificativ mai mari de 3.000 lei ca și salar minim brut). Este nevoie de șoferi bine plătiți pe baza sumelor din contractul individual de muncă. De ce? Pentru că acel șofer va ajunge la pensie la un moment dat și poate are nevoie de un credit bancar (iar acel credit bancar potențial va fi foarte mic, deoarece în D112 se declară salariul negociat și nu volumul diurnelor) pentru achiziția unei locuințe sau pentru alte categorii de investiții.

Exemplu de calcul plafon pentru stabilirea diurnei neimpozabilă

Un șofer are salariul negociat prevăzut în contractul individual de muncă 2.800 lei și primește diurnă 8 zile a câte 50 lei/zi în luna mai ce are un număr de 22 zile lucrătoare.

Suma încasată de șofer ca și diurnă: 8 zile x 50 lei/zi = 400 lei.

Art 139 lit j din Legea 227/2015 privind Codul fiscal se modifică astfel:

  1. j)indemnizația de delegare, indemnizația de detașare, inclusiv indemnizația specifică detașării transnaționale, prestațiile suplimentare primite de salariați în baza clauzei de mobilitate, precum și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați potrivit legislației în materie, pe perioada desfășurării activității în altă localitate, în țară sau în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:(i)în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat; (ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat. Plafonul aferent valorii a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat se calculează prin raportarea celor 3 salarii la numărul de zile lucrătoare din luna respectivă, iar rezultatul se multiplică cu numărul de zile din perioada de delegare/detașare/desfășurare a activității în altă localitate, în țară sau în străinătate;

 

Verificarea încadrării sumei de 400 lei în plafonul determinat conform art 139 lit j:

Plafon: 2.800 lei/22 x 3 x 8 = 3.054 lei

Suma de 400 lei este mai mică decât plafonul stabilit de 3.054 lei și ca atare șoferul va beneficia de cei 400 lei neimpozabili.

Șoferul va încasa suma de 2.063 lei compusă din:

  1. Suma de 1.663 lei corespunzătoare salariului brut de 2800 lei.
  2. Suma de 400 lei reprezentând diurnă neimpozabilă.