Achiziție și vânzare terenuri

Vânzările și cumpărările de terenuri prezintă particularități privind taxa pe valoarea adăugată. Se recomandă să se acorde o atenție deosebită de către contribuabil (un rol esențial îl are și expertul contabil sau contabilul autorizat) pentru verificarea partenerilor (vânzători sau cumpărători) din punct de vedere al înregistrării în scopuri de TVA. Această verificare se realizează pe site-ul ANAF în mod oficial. Programele de contabilitate (nu toate) au, de regulă, un modul de verificare a partenerilor din punct de vedere al contribuabilului activ sau inactiv, plătitor de TVA sau neplătitor.

Mai jos prezentăm două spețe privind tranzacții de vânzare-cumpărare terenuri:

 

Aplicaţia

Nr. 1

Achiziție teren

Se cumpără o suprafață de teren cu scopul de a fi utilizată pentru construcția unei clădiri, de la o persoană juridică, suma negociată fiind de 90.000 lei (factura poartă mențiunea „taxare inversă”). Menționăm că ambele persoane juridice sunt înregistrate în scopuri de TVA și aplică sistemul normal de TVA.

 

  • achiziţie teren (factură, contract autentificat):

 

 

2111 „Terenuri”

 

=

404 „Funrizori de imobilizări”

 90.000

 

  • evidențierea formulei contabile reprezentând taxarea inversă (TVA va fi evidențiată în registrul jurnal atât deductibilă, cât și colectată):

 

4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA colectată” 17.100

 

În decontul de TVA operațiunile supuse taxării inverse vor fi evidențiate atât la secțiunea LIVRĂRI DE BUNURI/ PRESTĂRI DE SERVICII ÎN INTERIORUL ŢĂRII ŞI EXPORTURI, respectiv la rândul Achiziţii de bunuri şi servicii supuse măsurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversă) , dar și la secțiunea ACHIZIŢII DE BUNURI/SERVICII ÎN INTERIORUL ŢĂRII ŞI IMPORTURI, ACHIZIŢII INTRACOMUNITARE SCUTITE SAU NEIMPOZABILE. În acest fel suma de 17.100 lei va avea impact neutru asupra trezoreriei, întrucât cumpărătorul nu va achita această sumă, iar furnizorul nu va încasa această valoare. Astfel se realizează o tranzacție mai puțin „costisitoare” din punct de vedere al „imobilizării” banilor privind taxa pe valoare adăugată.

 

Aplicaţia

Nr. 2

Vanzare teren

Se vinde o suprafață de teren de către o persoană juridică înregistrată în scopuri de TVA (sistem normal de TVA) unei persoane fizice pentru un preț negociat de 70.000 lei + TVA. Terenul este înregistrat în contabilitatea persoanei juridice în categoria imobilizărilor corporale cu suma de 60.000 lei.

  • vânzare teren:

 

461 „Debitori diverşi” = %

7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital”

4427 „TVA colectată”

 83.300

70.000

 

13.300

 

În acest caz nu se mai aplică regimul derogatoriu privind TVA, deoarece vânzarea se realizează către o persoană fizică și nu către o persoană juridică.

 

  • descărcarea gestiunii:

 

6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operațiuni de capital” =  

2111 „Terenuri”

 

 60.000

 

Descărcarea de gestiune se realizează numai pe seama cheltuielilor, deoarece terenurile nu se amortizează potrivit art. 241 din ordinul 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale consolidate.